Большинством главных бухгалтеров российских компаний учетная политика рассматривается как документ, наличие которого представляется неизбежной необходимостью, формирование связано с затратами времени и сил, в то время как выгоды с трудом определимы. Зачастую формирование учетной политики происходит в спешке, по остаточному принципу либо отдается на откуп аудиторской фирме. Результат процесса по разработке или совершенствованию различен: учетная политика или же охватывает самые насущные для компании аспекты, или представляет собой добросовестное изложение норм большинства документов, регулирующих учетную сферу. Четко отработанные алгоритмы или стандартизированный процесс ее формирования, как правило, в большинстве компаний отсутствует. Если же специалисты решают подойти к разработке и совершенствованию учетной политики основательно, то они сталкиваются с множеством проблем .
Бесспорно, что учетная политика является основополагающим нормативным документом, регулирующим учетный процесс в компании.
В действующем Федеральном законе "О бухгалтерском учете", ст. 5 "Регулирование бухгалтерского учета" отмечается необходимость формирования организациями учетной политики в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете. Дополнительно ст. 6 "Организация бухгалтерского учета в организациях" устанавливаются отдельные требования к утверждению, содержанию и применению учетной политики .
Нормы ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" более детально определяют подходы к выбору, обоснованию, раскрытию и изменению учетной политики. Естественно, это положение концептуально и не является руководством по решению конкретных практических проблем, которые возникают при формировании учетной политики у составителей .
Требования к учетной политике для целей налогообложения еще более "лаконичны" и практически бессистемно сформулированы в Налоговом кодексе РФ . Понятие учетной политики для целей налогообложения появляется только с 01.01.2007 в первой части НК . В целом учетная политика организации призвана решать ряд задач, которые, можно условно разделить на формальные и управленческие ( рис. 1).
┌───────────────────────────────────────────────────────┐
┌───┤ Цели разработки учетной политики │
│ └───────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌───────────────────────────┐
│ │Соблюдение требований зако-│
│ │нодательства в сфере бух-│
│ ┌──►┤галтерского учета и налого-│
│ │ │обложения │
│ │ └───────────────────────────┘
│ │ ┌────────────────────────────────────┐
│ │ │Регламентация и формализация порядка│
│ ┌───────────────────────────┐ │ │ведения учета для составления финан-│
│ │Формальные (ориентированные├─┼──►┤совой отчетности и исполнения обя-│
├─────►┤на внешних пользователей) │ │ │занностей по уплате налогов │
│ └───────────────────────────┘ │ │ │
│ │ └────────────────────────────────────┘
│ │ ┌──────────────────────────────────┐
│ │ │Инструмент защиты интересов в слу-│
│ └──►┤чае судебных разбирательств с на-│
│ │логовыми органами │
│ └──────────────────────────────────┘ ┌───────────────┐
│ ┌──────────────────────────────────┐ │Вариант учетной│
│ ┌────►┤ Минимизация налоговых начислений ├────►─┤ политики │
│ │ └──────────────────────────────────┘ └───────────────┘
│ │ ┌────────────────────────────────┐
│ │ │Получение в системе учета инфор-│
│ │ │мации, достоверно отражающей ре-│
│ ├────►┤альную картину финансово-хозяйс-│ ┌───────────────┐
│ │ │твенной деятельности организации│ │Вариант учетной│
│ │ │для обоснования управленческих├───────►┤ политики │
│ │ │решений │ └───────────────┘
│ ┌──────────────────────────┐│ │ │
│ │ Управленческие ││ └────────────────────────────────┘
└─────►┤ (ориентированные на ├┤ ┌─────────────────────────────────┐
│ внутренних пользователей)││ │Минимизация затрат на ведение │
└──────────────────────────┘├────►┤учета по российским правилам │ ┌───────────────┐
│ │(сближение бухгалтерского и на- ├───┐ │Вариант учетной│
│ │логового учета) │ ├──►┤ политики │
│ └─────────────────────────────────┘ │ └───────────────┘
│ ┌────────────────────────────────────┐│
│ │Минимизация затрат на ведение учета││
├────►┤в случае вхождения организации в││
│ │группу компаний (унификация учетных├┼┐
│ │процессов) │││
│ └────────────────────────────────────┘││ ┌───────────────┐
│ ┌────────────────────────────────────┐││ │Вариант учетной│
│ │Минимизация затрат на ведение учета││├─►┤ политики │
├────►┤при составлении отчетности по МСФО│││ └───────────────┘
│ │(сближение российских правил учета и│││
│ │МСФО) │││
│ └────────────────────────────────────┘││
│ ┌──────────────────────────────────┐ ││
│ │Рационализацияъ работы структурных├──┼┘ ┌───────────────┐
└────►┤подразделений организации (миними-├──┼─►┤Вариант учетной│
│зация трудовых затрат) ├──┘ │ политики │
└──────────────────────────────────┘ └───────────────┘
Рис. 1.1. Цели разработки учетной политики и их влияние на ее формирование
При этом учетная политика определяется как "совокупность способов ведения бухгалтерского учета, принятая экономическим субъектом", и формируется на основе законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете, национальных и отраслевых стандартов. В целом существенных изменений требований к учетной политике проектом закона не предусматривается.
Однако сам процесс формирования учетной политики вызывает немало трудностей. Проблемы возникают уже на первых этапах работы над учетной политикой при определении приоритетных направлений построения системы учета в организации. Эти направления зависят от целей, преследуемых разработчиками учетной политики. Проблема согласования поставленных при формировании и совершенствовании учетной политики целей для принятия решений по выбору способов ведения учета, по-видимому, является одной из самых сложных. Руководством организации могут преследоваться различные цели при создании учетной политики, которые влияют на результат разработки документа разнонаправленно.
На рис. 1.1 демонстрируются возможности согласования целей при формировании учетной политики, однако эти возможности довольно ограничены, что порождает множественность вариантов комбинирования норм или учетных подходов.
Выбор конкретного варианта учета может оказать существенное влияние на объем учетной работы, разграничение ответственности за те или иные учетные процессы, появление новых процедур, увеличение числа создаваемых и обрабатываемых документов, т.е. прямо или косвенно на работу всех структурных подразделений компании. Это приводит к необходимости учитывать предложения и замечания заинтересованных специалистов производственных, планово-экономических, финансовых и других служб компании. При этом участники процесса формирования учетной политики зачастую склонны отстаивать свои интересы, настаивая на принятии тех методов организации и ведения учета, которые упрощают их деятельность. Таким образом, поиск разумного компромисса - одна из насущных задач в процессе формировании учетной политики.
Сближение в учетной политике требований различных учетных систем: российского бухгалтерского и налогового учета, учета в соответствии с международными стандартами (МСФО или US GAAP), систем учета различных компаний, входящих в группу, - еще более сложная задача. Так, сложность российского законодательства в области налогообложения делает логичным и рациональным стремление бухгалтеров отождествить бухгалтерский и налоговый учет .
┌───────────────────────┐ ┌─────────────────────┐
│ Российские стандарты │ │ Международные │
│ бухгалтерского учета │ │ стандарты финансовой│
│ (РСБУ) │ │ отчетности (МСФО) │
└────────┬──────────────┘ └───────────┬─────────┘
▼ ▼
┌────────┴─────────┐ ┌────────┴─────────┐
│ Анализ норм РСБУ │ │ Анализ норм МСФО │
└───────────┬──────┘ └───────┬──────────┘
│ │
│ │
│ ┌─────────────────────────┐ │
└────►┤ Хозяйственная практика ├◄───┘
└─┬──────────┬────────────┘
▼ │
┌───────────────────┴──┬───────┴──────────────┬──────────────────────────────┐
│ Формирование учетной │ ▼ ▼
│ политики по РСБУ │ ┌─────────┴──────────┐ ┌──────────┴─────────────┐
└──────────────────────┘ │Выявление положений,│ │ Выявление положений, не│
│соответствующих (не │ │ соответствующих │
│противоречащих) МСФО│ │ (противоречащих) или │
└─────────┬──────────┘ │ отсутствующих в МСФО │
│ └──────────┬─────────────┘
│ ▼
│ ┌──────────┴──────────────┐
│ │ Корректировка положений │
│ │ учетной политики по РСБУ│
▼ └──────────┬──────────────┘
┌──────────┴────────────────┐ │
│ Разработка дополнительных │ ▼
│ специфических положений │ ┌──────────┴───────────┐
│ для учетной политики по │ │ Фиксация отдельных │
│ МСФО │ │ положений для учетной│
└─────────────┬─────────────┘ │ политики по МСФО │
│ └──────┬───────────────┘
▼ │
┌────┴────────────────┐ │
│Формирование учетной ├◄─────┘
│ политики по МСФО │
└─────────────────────┘
Рис. 1.2. Алгоритм сближения учетной политики по РСБУ и МСФО
Вариативность подходов к учетной методологии приводит к разнообразию формируемых на ее базе показателей и их конкретных значений. А значит, составители учетной политики предопределяют в будущем значения отдельных показателей, которые выгодны одним участникам хозяйственных процессов и невыгодны другим. Существование вариантов учета позволяет организации в рамках действующего законодательства уменьшать величину налогооблагаемой базы и начисляемые налоги или, увеличивая прибыль в бухгалтерском учете, выплачивать более высокие дивиденды. Кроме того, "подчиненность" бухгалтерского учета целям налогообложения зачастую искажает реальную картину финансово-хозяйственной деятельности и ограничивает использование информации, формируемой в системе бухгалтерского учета, для обоснования управленческих решений.
При разработке и совершенствовании учетной политики она может также преследовать цель сближения с МСФО. В этом случае, за основу следует взять учетную политику по российским стандартам учета как более жестко регламентируемую и попытаться привести ее положения в соответствие с МСФО, которые ориентированы на профессиональное суждение и поэтому дают большую свободу действий. Разработка, а тем более совершенствование учетной политики организации, - сложный процесс, предполагающий изучение особенностей бизнеса, анализ действующего законодательства, проведение экономических и финансовых расчетов, принятие решений и т.д.
Ввиду невозможности в большинстве случаев формирования полностью единообразной учетной политики для всех предприятий группы наиболее целесообразным является подход, предполагающий унификацию и закрепление тех методов учета, по которым это возможно и экономически целесообразно, и сохранение в учетной политике каждого входящего в группу предприятия методов учета, которые нельзя унифицировать или которые конкретизируют и детализируют общие (единые) методы (рис. 1.3).
Таким образом, процесс формирования учетной политики группы предприятий достаточно сложен. Использование предприятиями, входящими в группу, единых способов учета ведет к формированию единых принципов бизнес-процессов, происходящих в них, и позволяет осуществить общую стратегию организации и ведения бухгалтерского и налогового учета, обеспечивать целостную управленческую политику в рамках группы.
┌───────────────────┐ ┌──────────────────┐
│Учетные политики├───────┐ │Выявление общих│ ┌───────────┐ ┌────────────────┐
│компаний, входящих│ ▼ ┌►┤для компаний,│ │ Внесение │ │ Формирование │
│в группу (по рос-│┌──────┴───────────────┐│ │входящих в группу,│ │изменений в│ │унифицированных │
│сийским стандартам)││ Анализ методов учета,││ │методов учета │ │учетные по-├───┐│учетных политик │
└───────────────────┘│применяемых Компания ОАО «Лукойл»ми├┤ └──────────────────┘ │литики ком-│ ││ компаний, ├◄─┐
└──────────────────────┘│ ┌─────────────────┐ │ паний │ ││входящих в груп-│ │
│ │Выявление методов│ └─────┬─────┘ ││пу (по российс- │ │
└►┤учета компаний,│ ▲ ││ким стандартам) │ │
│отличных от общих│ ┌─────┴────────┐│└────────────────┘ │
└────────┬────────┘ │ Выявление ││ ┌──────────────┐ │
▼ │методов учета,││ │ Закрепление │ │
┌─────────┴────────────┐┌┤изменение ко- ││ │методов учета,│ │
┌───────┤Анализ методов учета,│││торых возмож- │└►┤ единых для │ │
▼ │ отличных от общих │││ но │ │всех компаний ├──┐│
┌──────────────┬───────────────┴───┐ └──────────────────────┘│└──────────────┘ │ группы │ ││
┌──────┴──────┐ ┌─────┴────────┐ ┌────────┴────────┐ ┌──────────────┐ │┌──────────────┐ └──────────────┘ ││
│Выявление ме-│ │Выяыление су-│ │Выяыление сущест-│ │Оценка возмож-│ ││ Выявление │ ││
│тодов учета,│ │щественных ме-│ │венных методов│ │ностей и эко-│ ││методов учета,│ ┌──────────────┐ ││
│конкретизи- │ │тодов учета,│ │учета, которые├►┤номической це-├►┤│изменение ко- │ │ Закрепление │ ├┘
│рующих общие│ │которые не мо-│ │могут быть скор-│ │лесообразности│ └┤торых невоз- │ │методов учета,│ │
│методы учета │ │гут быть уни-│ │ректированы и│ │изменения ме-│ │ можно │ │ отличных от │ │
│ │ │фицированы │ │унифицированы │ │тодов учета │ └──────────────┘ │ единых ├─┤
└──────┬──────┘ └─────┬────────┘ └─────────────────┘ └──────────────┘ └─────┬────────┘ │
│ │ ▲ │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘ │
│ ┌────────────────┐│
│ │ Закрепление ││
│ │ методов учета, ├┘
│ │конкретизирущих │
└───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────►─┤и детализирующих│
│ единые методы │
└────────────────┘
Рис. 1.3. Алгоритм формирования единой учетной политики компаний группы
Однако процесс формирования учетной политики организации и группы компаний не заканчивается ее разработкой, а продолжается в течение всего периода функционирования организации или группы. После создания учетной политики ее необходимо регулярно пересматривать и совершенствовать.
Актуализация учетной политики представляет собой приведение ее в соответствие с изменяющимся законодательством и трансформирующимся и развивающимся бизнесом. Повышение качества учетной политики заключается в улучшении ее характеристик по таким качественным критериям, как полнота и непротиворечивость учетной политики, экономическая целесообразность, обоснованность и рациональность методов учета, соответствие целям руководства компании, соответствие целям автоматизации учета и др. Естественно, если изменений в законодательстве или бизнесе не было, актуализация заканчивается на этапе выявления таких изменений. Если учетная политика полностью соответствует выбранным критериям, оценки ее качества, повышения качества учетной политики
Похожие рефераты:
|
Дипломные работы 
